向外方支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)如何扣繳稅款？

【小D導(dǎo)讀】

某企業(yè)是“營改增”試點(diǎn)納稅人，因設(shè)備改造，2013年12月與境外公司簽訂了一份專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定技術(shù)一次性由外方提供。今年1月，外方公司來人，完成了技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)根據(jù)約定，向?qū)Ψ街Ц都夹g(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)120萬元，技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)10萬元。對境外公司取得的這筆收入，企業(yè)應(yīng)如何扣繳其稅款？

企業(yè)所得稅 稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第十九條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得上述條款的所得，包括利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)以收入全額計算所得額，不得減除任何費(fèi)用。

第三十七條對非居民企業(yè)取得上述條款的所得應(yīng)繳納的所得稅，規(guī)定實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入包括企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

稅款扣繳 境外公司向境內(nèi)企業(yè)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得：（1200000＋100000）÷（1＋6%）＝1226415（元）。

境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅：1300000÷（1＋6%）×10%＝122641.51（元）。

對企業(yè)所得稅的扣繳，應(yīng)以收入全額計稅，不能減除包括稅金在內(nèi)的任何成本費(fèi)用支出。

增值稅 稅法規(guī)定 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。其中“境內(nèi)”，指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

第六條規(guī)定，對境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第十七條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率。

《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的征收范圍作出了明確界定，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)作為“營改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的一項(xiàng)內(nèi)容，具體指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

稅款扣繳 境內(nèi)企業(yè)作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的接受方，應(yīng)履行扣繳外方增值稅的義務(wù)。應(yīng)扣繳增值稅：1300000÷（1＋6%）×6%＝73584.91（元）。

風(fēng)險提示 　　境內(nèi)企業(yè)應(yīng)關(guān)注專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中的細(xì)節(jié)，防范涉稅風(fēng)險。

關(guān)注扣繳稅款的抵扣條件。

扣繳義務(wù)人如果接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，可以憑從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但要注意抵減的條件，即企業(yè)應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。如果資料不全，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

關(guān)注扣繳稅款的實(shí)現(xiàn)時間。

“營改增”試點(diǎn)后，扣繳義務(wù)人接受應(yīng)稅服務(wù)支付銷售款項(xiàng)或者取得支付銷售款項(xiàng)憑據(jù)時，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為該款項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)天。如果書面合同有確定的付款日期，即使到期未付款也應(yīng)在付款到期日實(shí)時進(jìn)行扣繳。至于未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，扣繳義務(wù)時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。不過，納稅人發(fā)生扣繳義務(wù)后應(yīng)及時在增值稅的納稅申報期限內(nèi)繳納。

關(guān)注扣繳稅款的稅基變化。

由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，“營改增”試點(diǎn)后，企業(yè)由營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人變?yōu)樵鲋刀惖目劾U義務(wù)人。這樣，扣繳稅款的計算方式發(fā)生了變化?？劾U時應(yīng)注意含稅與不含稅的換算。需要把支付的專用技術(shù)含稅價換算成不含稅價作為計算扣繳增值稅與企業(yè)所得稅的稅基。同時，應(yīng)在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。不過，別忘了相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加費(fèi)的扣繳與申報。

關(guān)注稅收優(yōu)惠的限制條件。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》明確，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)可以免征增值稅。免稅條件是外方轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同須得到接受方所在地省級科技主管部門的認(rèn)定，并將認(rèn)定文件和轉(zhuǎn)讓合同報主管國稅局備案。否則，接受方應(yīng)代扣代繳增值稅。

來源：中國稅務(wù)報作者：顧培龍整理：IPRdaily 趙珍網(wǎng)站：IPRdaily.com

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向外方支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)如何扣繳稅款？

向外方支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)如何扣繳稅款？